一、出口退稅的國(guó)際通行作法
從廣義來(lái)說(shuō)，出口退稅是一國(guó)政府和地區(qū)對(duì)非居民在該國(guó)購(gòu)買并攜往境外的商品實(shí)行免稅的政策。廣義退稅的核心是：只要不是本國(guó)居民購(gòu)買、消費(fèi)的商品均享受免稅的待遇，以確保非居民以不含稅價(jià)格購(gòu)買、消費(fèi)商品。
狹義出口退稅的概念指一國(guó)政府或地區(qū)對(duì)其出口到國(guó)際市場(chǎng)上的商品免征、退還其國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅(流轉(zhuǎn)稅一般主要指商品生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)過(guò)程中征收的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等)，確保其本國(guó)或地區(qū)的出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，與其他國(guó)家或地區(qū)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于平等競(jìng)爭(zhēng)的位置。
關(guān)貿(mào)總協(xié)定認(rèn)可上述概念，世貿(mào)組織繼承關(guān)貿(mào)總協(xié)定關(guān)于退稅問(wèn)題的結(jié)論，明確出口退稅不應(yīng)視為出口補(bǔ)貼。為達(dá)到出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)際上出口退稅的方法通常有：
一是免抵退稅，即按照規(guī)范的增值稅制度對(duì)出口商品在外貿(mào)環(huán)節(jié)實(shí)行免征銷項(xiàng)稅，并允許其用內(nèi)銷商品的銷項(xiàng)稅直接抵扣出口商品的進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)抵扣不足的差額部分再實(shí)行退庫(kù)；二是不征不退；三是先征后退。
有些國(guó)家或地區(qū)也有將上述三種方式綜合運(yùn)用的，而出口商品實(shí)行零稅率則是多數(shù)國(guó)家的基本作法。據(jù)調(diào)查，52個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)出口商品全部實(shí)行零稅率政策。其中“免抵退稅”的國(guó)家和地區(qū)約占60％左右。主要是大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家，如法、英、德、意、日、加等。“不征不退”的占23％，主要是比利時(shí)、盧森堡、愛(ài)爾蘭、以色列 、突尼斯、也門和泰國(guó)�！跋日骱笸恕钡闹饕前l(fā)展中國(guó)家，約占17％上下，如智利、印尼、贊比亞、約旦和斯洛伐克等。
二、我國(guó)出口退稅政策多次調(diào)整
我國(guó)從1985年開(kāi)始實(shí)行出口退稅政策，當(dāng)時(shí)沒(méi)有實(shí)行增值稅，一直到1993年 退稅率為11．2％。當(dāng)時(shí)全國(guó)出口額只有917億美元，出口退稅的問(wèn)題不突出。1994年我國(guó)財(cái)稅體制改革，引入增值稅制度，國(guó)家頒布的增值稅稅率是17％，出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，即17％的稅應(yīng)全部退掉，當(dāng)時(shí)平均退稅率為16．63％。1994和1995年我國(guó)出口增長(zhǎng)率分別是32％和23％，分別達(dá)到1210和1487億美元。由于中央財(cái)政的退稅預(yù)算不足，從1995年開(kāi)始退稅壓力驟增，*次出現(xiàn)欠退稅現(xiàn)象。為緩解財(cái)政壓力，到1996年國(guó)家對(duì)出口退稅作大幅下調(diào)，從17％降至8．29％，當(dāng)年出口增長(zhǎng)只有1．53％。
從表面看，出口欠退稅問(wèn)題是由于中央財(cái)政沒(méi)有能力足額安排出口退稅資金，實(shí)際上是出口退稅機(jī)制不利于外貿(mào)體制改革，出口退稅結(jié)構(gòu)不能適應(yīng)新形勢(shì)的要求，出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制也不夠科學(xué)。因此，從改革機(jī)制人手抓緊解決出口退稅的欠退稅問(wèn)題已迫在眉睫。出口退稅缺乏穩(wěn)定的資金，這些問(wèn)題的存在是出口退稅資金無(wú)法及時(shí)得到保證，加上現(xiàn)行退稅機(jī)制是一種先征后退的辦法，在這種機(jī)制條件下既搞不清是否按照法定征稅率足額征收了應(yīng)該上繳的稅賦，更搞不清征稅與退稅水平是否吻合，長(zhǎng)期以來(lái)出口退稅一直存在著“征多退少、征少退多和征退不符”的問(wèn)題。
三、這次出口返稅改革
“新賬不欠、老賬要還、完善機(jī)制、共同負(fù)擔(dān)”是此次出口退稅政策調(diào)整的指導(dǎo)思想。
對(duì)退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品退稅率不降或少降，對(duì)一般性出口產(chǎn)品退稅率適度降低，對(duì)國(guó)家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅。調(diào)整后的退稅率平均降低3個(gè)百分點(diǎn)左右。
建立中央財(cái)政與地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口追稅的新機(jī)制。從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央與地方按75：25的比例分別負(fù)擔(dān)，2003年實(shí)際退稅指標(biāo)為1800億元以上。
截止2003年底累計(jì)欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。對(duì)欠企業(yè)的出口退稅款，企業(yè)可先從銀行貸款，中央財(cái)政從明年起開(kāi)始貼息。也就是說(shuō)，不管企業(yè)是否因?yàn)榍吠硕惖姐y行貸款，中央財(cái)政均將按規(guī)定的利息水平給企業(yè)貼息。
四、出口退稅調(diào)整的影響和動(dòng)向
1．出口退稅率平均3％下調(diào)將提高出口成木。此次退稅率調(diào)整，平均計(jì)算將直接提高每美元出口成本0．25元人民幣�？陀^地說(shuō)，由于退稅調(diào)低，會(huì)使出口產(chǎn)品以帶稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在與其他國(guó)家和地區(qū)的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利位置，但負(fù)面 影響的大小和長(zhǎng)短，還將取決于行業(yè)和產(chǎn)品的供求狀況和平均利潤(rùn)水平，取決于對(duì)退稅政策的消化能力和適應(yīng)能力。
2．超基數(shù)退稅由地方負(fù)擔(dān)25％的某些影響。出口產(chǎn)品增值稅是貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)的所有環(huán)節(jié)，而每個(gè)產(chǎn)品不可能在一個(gè)地方完成，這意味著出口企業(yè)所在地政府不可能收取產(chǎn)品包含的所有增值稅，但可能分擔(dān)超基數(shù)的出口退稅�？赡軙�(huì)出現(xiàn)上游產(chǎn)品的增值稅被交到外地政府，而由下游出口地政府承擔(dān)出口退稅，而導(dǎo)致當(dāng)?shù)卣拗票镜仄髽I(yè)出口外地產(chǎn)晶，引發(fā)新的地方保護(hù)主義，降低地方政府支持出口的積極性，影響企業(yè)的出口熱情。
3．加快推進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口和外貿(mào)出口代理制。專業(yè)外貿(mào)公司特別是慣吃 “政策飯”的國(guó)企，以及經(jīng)營(yíng)退稅率下調(diào)大或取消退稅產(chǎn)品的企業(yè)，如不及時(shí)改變策 略，將面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)甚至生存危機(jī)。因?yàn)�，本�?lái)外貿(mào)企業(yè)的利潤(rùn)空間就非常小，如何消化3％的退稅調(diào)整將是一個(gè)大問(wèn)題。
4．從銀行信貸資金角度，銀行對(duì)外貿(mào)行業(yè)的貸款資金風(fēng)險(xiǎn)增大。如果中央退稅清欠力度不到位或拖延清欠，將會(huì)動(dòng)搖正在實(shí)施的退稅賬戶托管貸款制度。因?yàn)槭?002 年底，通過(guò)此項(xiàng)貸款共解決企業(yè)資金556億元，極大緩解了出口企業(yè)資金的緊張狀態(tài)。
5．退稅調(diào)整基本反映國(guó)家的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)政策。這次調(diào)整是對(duì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，反映出國(guó)家有意識(shí)地引導(dǎo)科技含量高、產(chǎn)品深加工、關(guān)聯(lián)度較大的產(chǎn)品出口。
對(duì)退稅調(diào)整較大、涉及面較廣的一般機(jī)電產(chǎn)品來(lái)講，從短期看，生產(chǎn)機(jī)電產(chǎn)品 的企業(yè)不可能對(duì)出口產(chǎn)品價(jià)格做大幅調(diào)整，差額只能靠調(diào)整生產(chǎn)成本和利潤(rùn)來(lái)平衡，但依靠我國(guó)機(jī)電產(chǎn)品在國(guó)際上的比較優(yōu)勢(shì)可以彌補(bǔ)退稅下調(diào)4％的差額。
